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小規模納稅人是不是放棄免稅才能開具專票？
根據9月27日國務院常務會議精神，明確將月銷售額不超過3萬元的小微企業（以下簡稱小微企業）免征增值稅政策優惠期限延長至2020年。對于小微企業享受增值稅優惠政策后，是否可以開具增值稅專用發票，司法可以享受免稅、是否可以退稅的討論比較多，小編就自己的認識，談談看法。
一、小微企業不是放棄免稅后才可以開具專用發票
按照現行增值稅政策規定，對于納稅人適用免稅或者減稅政策的，可以放棄免稅或者減稅，按照征稅政策執行。一旦放棄免稅或者減稅額，則需要向稅務機關辦理放棄備案，并在36個月內不得再申請免稅或者減稅。
居于這一規定，一些人認為小微企業要申請代開增值稅專用發票，必須要放棄免稅才行。這種認識事后錯誤的，也是一種誤導。
小微企業享受免稅的條件是當月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）。對于企業在月度尚未結束的情況下，并不知道當月（或季度）是否超過免稅起征點。居于這樣的實際情況，規定小微企業可以申請代開增值稅專用發票，而并不是需要放棄免稅才可以代開。
這樣的認識是非常重要的！因為如果必須放棄免稅才能，則小微企業要么放棄需亞索取專用發票的業務，要么36個月內無論是否超過起征點，都要按照征稅處理，不得免稅。顯然，這對于小微企業的優惠成為一種執行障礙，明顯是不恰當的，企業也是無法選擇放棄的，畢竟36個月的經營業績是未知數，在繳與免之間出入太大。
因此，必須正確認識到：小微企業代開專票絕不是放棄免稅的結果，而是在未知業績下的行為。
二、小微企業已經開具的專用發票是否可以退回
根據《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號)規定，增值稅小規模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發票已經繳納的稅款，在專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，可以向主管稅務機關申請退還。
因此，小微企業當月（或當季）銷售額處于免稅額內，則可以在兩種情形之下向主管稅務機關申請退還代開時已經繳納的增值稅：
1.專用發票全部聯次追回。
2.按規定開具紅字專用發票。
通俗化的說法就是想要退回已經繳納的增值稅，要么將專用發票收回作廢，要么開具紅字發票沖銷，否則不得退回。
三、小微企業如何開具紅字專用發票
根據《國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）規定，稅務機關為小規模納稅人代開專用發票，需要開具紅字專用發票的，按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。即按三種情形處理：
1.小微企業開具的專用發票已經給購買方，購買方已用于申報抵扣的情形下，流程為：
（1）由購買方在增值稅發票管理新系統中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》，在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息。開具后，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。
（2）小微企業根據《信息表》由稅務機關代開相應紅字發票。
2.小微企業開具的專用發票雖然已經給購買方，但購買方未用于申報抵扣，但發票聯或抵扣聯無法退回的情形下，由購買方填開《信息表》，填寫時應填寫相對應的藍字專用發票信息。小微企業根據《信息表》由稅務機關代開相應紅字發票。
3.小微企業開具的專用發票尚未交付購買方的情形下，小微企業可稅務機關代開崗位申請開具《信息表》和紅字專用發票。
4.小微企業開具的專用發票雖然給了購買方，但購買方未用于申報抵扣并將發票聯及抵扣聯退回的情形下，小微企業可稅務機關代開崗位申請開具《信息表》和紅字專用發票。
四、實務中的幾個特殊問題
在實務中，對于小微企業要求紅沖專用發票的情形比較復雜，應該區別情形進行處理：
1.對于小微企業銷售的貨物確實退回的，則可以開具紅字專用發票，并退回稅款。
2.對于小微企業銷售的貨物實際并不退回的，當月銷售額也未超起征點的，僅僅因為按照規定可以享受免稅政策的，則紅沖后可以退回稅款。
3. 對于小微企業銷售的貨物實際并不退回的，當月銷售額實際超過起征點，但是為了享受免稅，通過紅沖來故意降低銷售額的，則即使紅沖后也應該按照實際銷售額在月度申報中繳納增值稅，那么退回稅款有實際意義嗎？
這里必須要注意，小微企業銷售額應該按照增值稅規定的納稅義務發生時間確認，而不僅僅是開具發票金額。因此，筆者在想，對于購買方開始索取專用發票，后又退票，并且業務實際真實發生的情形下，紅沖專用發票后，是否應該同時開具普通發票，確認銷售額？根據發票管理辦法規定，對于實際發生的業務除了小額零星業務（具體標準授權省級稅務機關確認）外，應開具發票。
一、小微企業不是放棄免稅后才可以開具專用發票
按照現行增值稅政策規定，對于納稅人適用免稅或者減稅政策的，可以放棄免稅或者減稅，按照征稅政策執行。一旦放棄免稅或者減稅額，則需要向稅務機關辦理放棄備案，并在36個月內不得再申請免稅或者減稅。
居于這一規定，一些人認為小微企業要申請代開增值稅專用發票，必須要放棄免稅才行。這種認識事后錯誤的，也是一種誤導。
小微企業享受免稅的條件是當月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）。對于企業在月度尚未結束的情況下，并不知道當月（或季度）是否超過免稅起征點。居于這樣的實際情況，規定小微企業可以申請代開增值稅專用發票，而并不是需要放棄免稅才可以代開。
這樣的認識是非常重要的！因為如果必須放棄免稅才能，則小微企業要么放棄需亞索取專用發票的業務，要么36個月內無論是否超過起征點，都要按照征稅處理，不得免稅。顯然，這對于小微企業的優惠成為一種執行障礙，明顯是不恰當的，企業也是無法選擇放棄的，畢竟36個月的經營業績是未知數，在繳與免之間出入太大。
因此，必須正確認識到：小微企業代開專票絕不是放棄免稅的結果，而是在未知業績下的行為。
二、小微企業已經開具的專用發票是否可以退回
根據《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號)規定，增值稅小規模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發票已經繳納的稅款，在專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，可以向主管稅務機關申請退還。
因此，小微企業當月（或當季）銷售額處于免稅額內，則可以在兩種情形之下向主管稅務機關申請退還代開時已經繳納的增值稅：
1.專用發票全部聯次追回。
2.按規定開具紅字專用發票。
通俗化的說法就是想要退回已經繳納的增值稅，要么將專用發票收回作廢，要么開具紅字發票沖銷，否則不得退回。
三、小微企業如何開具紅字專用發票
根據《國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）規定，稅務機關為小規模納稅人代開專用發票，需要開具紅字專用發票的，按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。即按三種情形處理：
1.小微企業開具的專用發票已經給購買方，購買方已用于申報抵扣的情形下，流程為：
（1）由購買方在增值稅發票管理新系統中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》，在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息。開具后，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。
（2）小微企業根據《信息表》由稅務機關代開相應紅字發票。
2.小微企業開具的專用發票雖然已經給購買方，但購買方未用于申報抵扣，但發票聯或抵扣聯無法退回的情形下，由購買方填開《信息表》，填寫時應填寫相對應的藍字專用發票信息。小微企業根據《信息表》由稅務機關代開相應紅字發票。
3.小微企業開具的專用發票尚未交付購買方的情形下，小微企業可稅務機關代開崗位申請開具《信息表》和紅字專用發票。
4.小微企業開具的專用發票雖然給了購買方，但購買方未用于申報抵扣并將發票聯及抵扣聯退回的情形下，小微企業可稅務機關代開崗位申請開具《信息表》和紅字專用發票。
四、實務中的幾個特殊問題
在實務中，對于小微企業要求紅沖專用發票的情形比較復雜，應該區別情形進行處理：
1.對于小微企業銷售的貨物確實退回的，則可以開具紅字專用發票，并退回稅款。
2.對于小微企業銷售的貨物實際并不退回的，當月銷售額也未超起征點的，僅僅因為按照規定可以享受免稅政策的，則紅沖后可以退回稅款。
3. 對于小微企業銷售的貨物實際并不退回的，當月銷售額實際超過起征點，但是為了享受免稅，通過紅沖來故意降低銷售額的，則即使紅沖后也應該按照實際銷售額在月度申報中繳納增值稅，那么退回稅款有實際意義嗎？
這里必須要注意，小微企業銷售額應該按照增值稅規定的納稅義務發生時間確認，而不僅僅是開具發票金額。因此，筆者在想，對于購買方開始索取專用發票，后又退票，并且業務實際真實發生的情形下，紅沖專用發票后，是否應該同時開具普通發票，確認銷售額？根據發票管理辦法規定，對于實際發生的業務除了小額零星業務（具體標準授權省級稅務機關確認）外，應開具發票。
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