匯算清繳一般是指企業所得稅匯算清繳。今年是《企業所得稅法》實施以來的第十個匯算清繳期，匯算清繳中屢次出現的一些問題，納稅人需多注意。

         一、匯算清繳流程

        1.年終籌劃。年終籌劃要注意三方面的問題，一是警惕所得稅風險控制關鍵點；二是做好享受所得稅的準備；三是合理籌劃所得稅稅負。

        2.了解最新的所得稅政策變化。幾乎每年都會實施新的財稅政策，納稅人要及時了解財稅新政，了解申報表單內部的設置及最新的納稅期限。

        3.整理調整事項。收入類調整、扣除類調整及資產類調整。

        4.稅收轉向審批或備案。由于各項優惠政策類型和享受政策條件不同，部分所得稅優惠扣除項目，需要進行專項審批或備案。

        5.填報納稅申報表并申報。填報申報表是在以上準備工作完成后，根據企業的會計資料進行數據的填報

。

        6.結算稅款。納稅人根據全年應納所得稅額及應補、應退稅額，納稅人預繳的稅款少于全年應繳稅款的，匯算清繳期限內前將應補繳的稅款繳入國庫，預繳稅款超過全年應繳稅款的，應當在匯算清繳結束后辦理抵頂或退稅手續。

        7.調賬。對所屬年度的所得稅費用的調整屬于對所屬年度財務報表信息的更正，應通過"以前年度損益調整——所得稅費用"科目,進而結轉計入"利潤分配——未分配利潤"科目，并調整計提的盈余公積等科目。 

         二、匯算清繳扣除標準
        （一）業務招待費
        《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的千分之五。

        （二）工會經費
        《企業所得稅法實施條例》第四十一條規定：企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

        （三）職工教育經費

         1. 《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

         2. 《財政部 國家稅務總局 商務部 科技部 國家發展改革委關于完善技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕59號  ）規定：經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

         3.《財政部、國家稅務總局關于高新技術企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2015〕63號）規定：高新技術企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8％的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

         4. 《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規定:集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

       （四）職工福利費
       《企業所得稅法實施條例》第四十條規定：企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

       （五）廣告得和業務宣傳費
        《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

       （六）捐贈支出
        《企業所得稅法實施條例》第五十三條規定：企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

      （七）職工工資

       《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定：企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。所稱工資、薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

      （八）補充養老保險費、補充醫療保險費
       《財政部　國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號 ）規定：自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

      （九）《財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規定：
        1. 保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
        2. 其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

        三.匯算清繳要注意的問題
       （一）收款或未開票不確認收入

        有些企業銷售貨物，貨物已發出，尚未收到貨款，或尚未開具發票，便未確認收入，這是錯誤的。

        企業所得稅銷售貨物收入的確認，要根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定的四項原則：1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。只要符合這四項原則，不管是否收到貨款或開具發票，都須確認收入。

       （二）資產所有權屬發生轉移未視同銷售

        有些企業將自產或外購商品用于廣告宣傳、業務招待或職工福利，未視同銷售。

        根據國稅函〔2008〕875號文件第二條規定，企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。因此，上述企業商品所有權屬已發生轉移，應視同銷售。另外，根據《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第二條規定，企業發生《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規定情形的，除另有規定外，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

      （三）資產負債表日后退貨未沖喊當期收入

        企業在當期發生的銷售退回稅會沒有差異，但在資產負債表日后發生銷售退回則存在稅會差異，很多企業沒有做納稅調整。

        根據會計準則規定，企業在資產負債表日后發生銷售退回，通過“以前年度損益調整”科目，減少以前年度利潤。國稅函〔2008〕875號文件第一條規定，企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。因此，稅法規定銷售退回一律沖減發生當期的銷售商品收入，不管是否屬于資產負債表日后事項。

      （四）扣除手續費未計入收入

        按照《稅收征收管理法》規定，扣繳義務人代扣代繳個人所得稅或企業所得稅，都可以從稅務機關獲得相應的手續費，很多企業將其計入“其他應付款”等科目。

        根據《企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此，企業取得的扣繳手續費應當計入應稅收入總額，繳納企業所得稅。

      （五）政府補助未計入收入

       盡管企業會計準則規定，企業取得政府補助應計入營業外收入。但是，仍然有一些企業將其計入“資本公積”“其他應付款”等科目，未繳納企業所得稅。

       根據《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條第一款規定，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。因此，企業取得的政府補助，應計入應稅收入。若企業計入遞延收益，應在取得當年全額調增，以后再逐年調減。