不少企業在履行扣繳義務時計算錯誤，此外對扣繳義務人代付稅款的會計處理沒有明確規定。那么，企業應如何正確計算代扣代繳的個人所得稅及進行賬務處理呢？下面立華星財稅網根據新《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱<個人所得稅法>）的相關規定，以企業經常發生的支付工資薪金為例進行分析。

　　案例：

　　企業為張某、李某每月各發工資3000元。但合同約定，張某自己承擔個人所得稅；李某個人所得稅由該企業承擔。即李某收入3000元為稅后所得，月末發工資時，企業會計處理為：第一，為張某扣繳個人所得稅時，張某應納個人所得稅=（3000-800）×15%-125=205元

　　會計處理為：

　　借：應付工資3000

　　貸：現金2795

　　應交稅金——代扣代繳個人所得稅205

　　第二，為李某承擔稅款時，由于李某工資為稅后所得，則需要換算為稅前所得，再計算個人所得稅。公式如下：應納稅所得額=（不含稅收入額-800－速算扣除數）÷（1-稅率）（此公式只適用于不含稅收入小于3360元時）。

　　應納個人所得稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　此時，應為李某承擔稅款為：（3000-800-125）÷（1-15%）×15%-125=241.18元。

　　計提個人所得稅時的會計處理為：

　　借：管理費用等科目

　　241.18

　　貸：應付工資

　　241.18

　　發放工資時會計處理：

　　借：應付工資

　　3241.18

　　貸：現金3000

　　應交稅金——代扣代繳個人所得稅241.18

　　知識延伸：

　　企業代扣代繳個稅的情形

　　個人所得稅是以所得人作為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人作為扣繳義務人。在實際的工作過程當中，扣繳義務人作為納稅人代扣代繳個人所得稅可以分為以下兩種情況：

　　（1）納稅人自己負擔個人所得稅，扣繳義務人只負有扣繳義務；

　　（2）扣繳義務人既為納稅人負擔稅款，又負有扣繳義務。